Leasing: kesulitan khusus. Akuntansi untuk leasing ketika mencerminkan properti di neraca lessor atau lessee Akuntansi pajak leasing dengan lessee

Pada tanggal 2 April 2012, dalam rangka program pelatihan "Akuntansi dan Perpajakan Kegiatan Sewa Guna Usaha", diadakan meja bundar dengan topik "Masalah aktual akuntansi operasi leasing untuk penyewa".

Tujuan dari meja bundar adalah untuk membahas masalah yang paling kompleks dan kontroversial dan mengembangkan rekomendasi untuk akuntansi untuk operasi leasing di penyewa. Topik pembentukan biaya awal dan penentuan masa manfaat aset sewaan, penggantian penyewa, peristiwa yang diasuransikan disinggung.

Selama persiapan meja bundar, survei terhadap perusahaan leasing dan lessee dilakukan pada masalah akuntansi yang paling mendesak untuk operasi leasing untuk lessee dan lessor. Tanggapan dan proposal yang diterima dipresentasikan kepada peserta untuk diskusi dan keputusan akhir tentang isu-isu yang relevan.

Para peserta meja bundar dibagi menjadi tiga kelompok. Grup dimoderatori oleh: Elena Emmus (CEO, broker leasing Optimum Finance), Liya Chepurovskaya (Kepala Akuntan, Grup Perusahaan Leasing Baltik), Tatyana Smirnova (Direktur Audit, KopolAudit, Ketua Pengadilan Arbitrase di OLA).

Di akhir diskusi, moderator meja bundar memberikan komentar dan saran atas isu-isu yang diajukan untuk didiskusikan.

Pada sejumlah masalah, pendapat para peserta meja bundar bertepatan. Namun, ada topik di mana anggota kelompok kerja tidak mencapai konsensus. Salah satu topik yang memerlukan diskusi dan elaborasi lebih lanjut adalah, misalnya, asuransi aset sewaan dan refleksi peristiwa yang diasuransikan.

Kami sampaikan kepada Anda isu-isu yang dibahas selama survei pendahuluan dan di meja bundar, serta komentar, pendapat peserta dan rekomendasi berdasarkan hasil diskusi dalam kelompok kerja.

Topik 1. Biaya awal subjek leasing.

Ada dua posisi untuk menentukan biaya awal aset sewaan ketika tercermin dalam neraca penyewa: tidak termasuk bunga sewa dan memperhitungkan bunga sewa. Juga, pembentukan nilai awal properti dapat dipengaruhi oleh biaya yang dikeluarkan oleh Penyewa sendiri - misalnya, transportasi, pemuatan, pembongkaran, pemasangan dan perakitan peralatan, dll. Selain itu, terkadang LP membuat perbaikan yang tidak terpisahkan terkait dengan properti yang disewa.

Pertanyaan 1. Bagaimana seharusnya biaya awal aset sewaan dibentuk ketika menghitung properti di neraca penyewa untuk tujuan akuntansi (BU) dan akuntansi pajak (NU)?

Menurut pendapat bulat para peserta dalam diskusi, biaya awal properti di akuntansi pajak harus ditentukan berdasarkan jumlah biaya lessor untuk akuisisi properti.

Berkenaan dengan pembentukan nilai subjek leasing di akuntansi pendapat dibagi. Selama diskusi, dua opsi untuk pembentukan biaya awal aset sewaan dalam akuntansi diusulkan;

1 pilihan:

Biaya awal aset sewaan ditentukan sebesar nilai perjanjian sewa tanpa PPN

Alasan:

Pesanan No. 15 dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia, klausul 8 - biaya properti yang diterima sama dengan biaya biaya yang terkait dengan penerimaan properti, biaya juga termasuk bunga. PBU 6/01 hal 8 - biaya awal aset tetap mencakup semua biaya aktual organisasi untuk akuisisi, konstruksi, pembuatan aset tetap, tidak termasuk PPN.

Pilihan 2.

Biaya awal properti ditentukan tanpa memperhitungkan bunga sewa.

Alasan.

Analogi dengan bunga bank, ketika, ketika memperoleh properti dengan mengorbankan pinjaman, biaya awal tidak termasuk bunga atas perjanjian pinjaman. Biaya untuk jenis properti yang sama yang diperoleh dari sumber yang berbeda tidak boleh berbeda secara signifikan. Jika bunga termasuk dalam biaya awal, ada perbedaan nilai properti ketika tercermin dalam neraca lessor dan lessee, yaitu. nilai properti tergantung pada pemegang saldo. Bunga sewa adalah biaya yang akan ditanggung penyewa di masa depan dan yang dapat berubah secara signifikan selama berlangsungnya perjanjian sewa. Menurut PBU 6/01 klausul 8, nilai properti harus ditentukan berdasarkan sebenarnya biaya yang dikeluarkan. Namun menurut beberapa peserta diskusi, dalam hal ini ada risiko dalam menghitung pajak bumi dan bangunan.

Pertanyaan 2. Jika bunga sewa termasuk dalam biaya awal aset sewaan, bagaimana perubahan nilai properti tercermin ketika jumlah kontrak berubah (misalnya, kenaikan / penurunan bunga sewa)? Bagaimana, dalam hal ini, kontradiksi dengan PBU 6/01 diselesaikan, yang menurutnya biaya awal aset tetap tidak dapat diubah?

Dalam suatu hubungan akuntansi pajak Para peserta diskusi dengan suara bulat: mengubah jumlah perjanjian sewa tidak mempengaruhi nilai awal properti dalam akuntansi pajak.

Tentang masalah ini akuntansi perubahan jumlah perjanjian sewa, pendapat para peserta dibagi.

1 pilihan.

Pada saat mengubah jumlah perjanjian sewa, selisihnya dengan jumlah awal perjanjian dicerminkan sebagai pendapatan/beban lain-lain dan seluruh sisa jangka waktu perjanjian sama-sama dihapuskan sebagai beban/keuntungan.

Pilihan 2.

Karena klausul 14 PBU 6/01 berlaku untuk aset yang tidak hanya dimiliki dan digunakan oleh organisasi, tetapi juga dibuang, dan penyewa tidak melepaskan properti yang disewa (misalnya, tidak dapat menjualnya), maka biaya awal properti dapat diubah bila jumlah perjanjian leasing berubah.

Penyewa dapat memilih salah satu dari dua opsi akuntansi yang diusulkan, sedangkan posisi yang sesuai harus tercermin dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Pertanyaan 3. Bagaimana memperhitungkan biaya Penyewa yang dikeluarkan sehubungan dengan properti yang disewa, yang bertujuan untuk membawa properti ke keadaan yang sesuai untuk operasi untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak?

Akuntansi.

Jika properti dicatat pada neraca penyewa, biaya awal aset sewaan termasuk biaya yang terkait dengan membawa properti ke kondisi yang sesuai untuk operasi (PBU 6/01, klausul 7 dan 8).

Jika properti diperhitungkan di neraca LD, maka biaya diklasifikasikan tergantung pada jenisnya:

• biaya perolehan suatu aset dapat diperhitungkan sebagai item terpisah dalam aset tetap;
• pekerjaan dan jasa dihapuskan sebagai beban, diklasifikasikan sebagai beban yang terjadi untuk tujuan menghasilkan pendapatan.

Dalam surat Kementerian Keuangan tertanggal 3 Februari 2012 N 03-03-06/1/64, diusulkan untuk menghapuskan biaya-biaya tersebut selama jangka waktu perjanjian sewa guna usaha. Pendapat tersebut menyatakan bahwa adalah mungkin untuk memperhitungkan biaya penyewa dalam akuntansi dengan dokumentasi yang sesuai, mis. jika lessee membebankan kembali biaya kepada lessor dengan bukti dokumenter dari biaya yang dikeluarkan (yaitu, memberikan salinan dokumen dari pelaksana langsung).

akuntansi pajak.

Karena biaya awal properti dibentuk oleh lessor (klausul 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia), biaya penyewa tidak termasuk dalam biaya awal properti. Mereka dapat diperhitungkan untuk tujuan pajak penghasilan, tunduk pada kriteria Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia (Surat Kementerian Keuangan tertanggal 20/01/2011 N 03-03-06 / 1/19). Beban dicatat sebagai bagian terpisah dari aset tetap atau ditangguhkan dan dihapusbukukan selama jangka waktu perjanjian sewa.

Pertanyaan 4. Bagaimana cara memperhitungkan perbaikan properti yang tidak terpisahkan jika tidak diganti oleh Lessor?

Akuntansi.

Perbaikan yang tidak dapat dipisahkan dimasukkan oleh penyewa dalam komposisi aset tetap mereka sendiri dalam jumlah biaya yang sebenarnya dikeluarkan (klausul 47 Peraturan tentang akuntansi dan akuntansi di Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juli , 1998 N 34n, ayat 2 ayat 5 Peraturan Akuntansi "Akuntansi Aktiva Tetap" PBU 6/01). Kartu inventaris terpisah dibuka untuk jumlah yang ditentukan atau penyesuaian dilakukan pada kartu inventaris objek OS yang ditingkatkan. Penyusutan dibebankan pada objek tertentu setiap bulan. (klausul 17, 18, paragraf 2, 5 ayat 19, ayat 21 PBU 6/01). Pada saat yang sama, koefisien depresiasi yang dipercepat tidak dapat diterapkan pada item aset tetap yang ditentukan.

akuntansi pajak.

Perbaikan yang tidak terpisahkan pada subjek leasing diakui sebagai properti yang dapat disusutkan (paragraf 4, klausa 1, pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia), disusutkan selama jangka waktu perjanjian sewa sesuai dengan norma yang ditetapkan oleh klasifikasi aset tetap.

Topik 2. Masa manfaat aset sewaan dalam akuntansi dan akuntansi pajak saat menghitung properti di neraca penyewa.

Saat ini, terdapat perbedaan dalam menentukan masa manfaat aset sewaan dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Sesuai dengan PBU 6/01, masa manfaat item aset tetap ditentukan oleh organisasi secara independen, berdasarkan ketentuan penggunaan item, termasuk. berdasarkan masa sewa. Sesuai dengan Kode Pajak, masa manfaat ditentukan sesuai dengan klasifikasi aset tetap, dimungkinkan untuk menerapkan faktor penyusutan yang dipercepat hingga 3. Dalam surat Kementerian Keuangan dan inspektorat pajak tentang masalah ini, dikatakan bahwa masa manfaat suatu benda baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak harus ditentukan berdasarkan klasifikasi aset tetap, tanpa memperhitungkan koefisien penyusutan yang dipercepat. dengan metode penyusutan linier. Posisi yang sama didukung oleh pengadilan.

Ketika properti dikembalikan ke lessor pada akhir perjanjian sewa, masa manfaat dapat ditentukan berdasarkan jangka waktu perjanjian sewa. Setelah pengalihan kepemilikan properti pada akhir perjanjian sewa menyewa kepada penyewa, masa manfaat ditentukan sesuai dengan klasifikasi aset tetap (Resolusi FAS VVO tanggal 03.06. ). Direkomendasikan untuk menunjukkan prosedur untuk menentukan masa manfaat dalam kebijakan akuntansi. Jika tidak ada informasi yang relevan dalam Kebijakan Akuntansi, masa manfaat dapat ditentukan oleh Pengklasifikasi aset tetap. Kebijakan akuntansi juga dapat menetapkan masa manfaat yang sama dengan jangka waktu perjanjian sewa, tetapi bahkan dalam kasus ini, perselisihan dengan kantor pajak dimungkinkan.

Pertanyaan 2. Dapatkah Penyewa menggunakan tarif penyusutan yang dipercepat dengan metode penyusutan garis lurus untuk tujuan akuntansi pajak?

Itu dapat menggunakan koefisien tidak lebih tinggi dari 3. Dalam hal ini, koefisien yang ditentukan tidak diterapkan pada properti yang termasuk dalam kelompok depresiasi pertama atau ketiga (klausul 1, klausa 2, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Koefisien khusus yang ditetapkan tidak dapat diubah selama seluruh periode penyusutan (Surat Kementerian Keuangan tertanggal 02/11/2011 N 03-03-06 / 1/93).

Topik 3. Perjanjian penggantian salah satu pihak (perubahan penyewa)

Pertanyaan 1. Bagaimana seharusnya bentuk perjanjian penggantian lessee?

Perjanjian sewa dianggap sebagai jenis perjanjian sewa (Pasal 625 KUH Perdata Federasi Rusia), penyewa (penyewa) memiliki hak untuk mentransfer hak dan kewajibannya berdasarkan perjanjian sewa (leasing) kepada orang lain (transfer) (klausul 2 Pasal 615, Pasal 625 KUH Perdata Federasi Rusia). Dalam hal ini, penyewa, dengan persetujuan lessor (klausul 2, pasal 615, klausa 1, pasal 389, klausa 1, 2, pasal 391 KUH Perdata Federasi Rusia), membuat perjanjian tentang sewa properti dengan pihak ketiga. Pada saat yang sama, sewa harus dilakukan sesuai dengan norma-norma undang-undang tentang pengalihan hak untuk mengklaim dan pengalihan utang (Bab 24 "Perubahan orang dalam kewajiban" KUH Perdata Federasi Rusia ). Pada saat yang sama, perjanjian penyerahan dan perjanjian tripartit dimungkinkan.

Pertanyaan 2. Bagaimana kontrak penggantian pihak yang tercermin dalam akuntansi penyewa lama/baru jika jumlah kewajiban yang dialihkan kurang/lebih besar/sama dengan utang dalam perjanjian sewa?

Untuk penyewa lama, penyelesaian bersama tercermin dalam akuntansi untuk pos-pos pendapatan/beban non-operasional. Penyewa lama harus membayar PPN dan pajak penghasilan atas jumlah pendapatan. Kerugian tersebut diakui dalam akuntansi pajak sesuai dengan Kode Pajak. Masih belum jelas apa yang harus dilakukan jika nilai sisa properti dalam catatan akuntansi penyewa lama lebih/kurang dari jumlah kewajiban moneter yang ditransfer ke penyewa baru. Dalam perjanjian penggantian pihak, perlu diuraikan secara rinci hubungan antara penyewa lama dan penyewa baru.

Pertanyaan 3. Sesuai dengan ketentuan perjanjian, Penyewa mentransfer uang muka, yang akan dikreditkan sesuai dengan jadwal pembayaran sewa selama jangka waktu perjanjian sewa. Pada tanggal penutupan kontrak untuk penggantian pihak, Lessor memiliki jumlah uang muka yang belum dibayar dalam catatan akuntansinya. Bagaimana memformalkan hubungan antara penyewa lama dan baru dalam kaitannya dengan uang muka yang tidak tercatat? Bagaimana cara mencerminkan dalam akuntansi jumlah uang muka yang belum dikreditkan dari Penyewa lama / baru?

Dalam proses tanya jawab dan diskusi, tiga opsi akuntansi diusulkan:

1 pilihan:

Jumlah uang muka yang belum dikreditkan dikembalikan oleh lessor kepada lessee lama setelah menerima jumlah yang sama dari lessee baru.

Akuntansi:

Penyewa lama memiliki debit 51 kredit 76

Penyewa baru memiliki debit 76 kredit 51

Posisi pengacara: penyewa memiliki kewajiban untuk mentransfer uang muka sesuai dengan persyaratan kontrak, yang dia penuhi. Fakta bahwa faktur tidak diterbitkan untuk seluruh jumlah uang muka tidak mengubah jumlah kewajiban moneter penyewa lama dan baru. Pada saat yang sama, dari sudut pandang akuntansi, ketika mengganti lessee, lessor harus mengeluarkan faktur untuk pembayaran sewa sesuai dengan jadwal, dengan mempertimbangkan uang muka yang tidak dikreditkan. Berkenaan dengan itu, ada dua usulan:

Pilihan 2:

penyewa lama dan baru secara independen memutuskan di antara mereka sendiri masalah uang muka yang belum dikreditkan, dan penyewa terus menerbitkan faktur sesuai dengan jadwal pembayaran sewa. Dalam akuntansi penyewa, uang muka tercermin dalam kerangka perjanjian penugasan;

3 pilihan:

dalam perjanjian leasing, tentukan kondisi bahwa jumlah uang muka yang tidak dikreditkan dikreditkan ke pendapatan sebelum operasi untuk menggantikan pihak dilakukan. Faktur dikeluarkan untuk penyewa lama. Untuk penyewa baru, jadwal dihitung ulang untuk jumlah kewajiban moneter yang sebenarnya. Akuntansi penyewa lama akan mencerminkan akrual pembayaran sewa untuk jumlah uang muka yang belum dikreditkan. Penyewa baru tidak akan memiliki posting muka tambahan.

Pada saat yang sama, sejumlah peserta mencatat bahwa opsi akuntansi pertama dan kedua dimungkinkan, opsi ketiga tidak diinginkan dan tidak selalu dapat diterima oleh para pihak dalam transaksi.

Topik 4. Refleksi dari peristiwa yang diasuransikan

Dalam hal peristiwa yang diasuransikan dengan risiko "kehilangan atau pencurian total", ganti rugi asuransi, sebagai suatu peraturan, diterima oleh Penyewa. Berbagai situasi mungkin muncul:

• dengan transfer saldo yang sesuai ke perusahaan asuransi;
• tanpa mengalihkan saldo yang baik kepada perusahaan asuransi;
• besaran ganti rugi asuransi cukup untuk menutupi kewajiban keuangan LP;
• besaran ganti rugi asuransi tidak cukup untuk menutupi kewajiban moneter LP;
• properti yang disewa dicatat pada neraca Lessor;
• properti yang disewa dicatat pada neraca Penyewa.

Lessor mengarahkan kompensasi asuransi yang diterima untuk melunasi saldo nilai properti, hutang lessee atas pembayaran yang masih harus dibayar, bunga untuk penggunaan, penalti, dll., dan mentransfer jumlah yang tersisa (jika ada) kepada lessee.

Ada posisi Kementerian Keuangan, yang menurutnya kompensasi asuransi yang diterima oleh lessor harus tercermin sebagai pendapatan non-operasional, dan hanya nilai sisa dari properti sewaan yang harus dimasukkan dalam pengeluaran.

Saat menerima kompensasi asuransi dari lessor, lessee harus mencerminkannya dalam pendapatan.

Ketika membahas masalah asuransi aset sewaan, akuntansi untuk peristiwa yang diasuransikan dan menerima kompensasi asuransi, peserta meja bundar sampai pada pendapat bulat bahwa skema optimal untuk akuntansi dan interaksi antara lessor, lessee dan perusahaan asuransi adalah untuk menyimpulkan kontrak asuransi untuk aset sewaan dengan indikasi penyewa sebagai penerima manfaat dalam hal risiko kerusakan, dan dalam hal risiko pencurian dan kematian total - kepada perusahaan leasing.

Pertanyaan 1. Bagaimana seharusnya ganti rugi asuransi yang diterima oleh lessor tercermin dalam situasi di atas?

Dalam kontrak leasing dan asuransi, direkomendasikan untuk menunjukkan lessee sebagai penerima dalam kasus kerusakan properti (dengan kemungkinan pemulihan), dan dalam kasus kehilangan dan kehancuran total (jika tidak mungkin untuk memulihkan) - lessor.

Perpajakan:

TONG- jumlah ganti rugi asuransi yang diterima atas terjadinya suatu peristiwa yang dipertanggungkan tidak termasuk dalam dasar PPN, karena tidak terkait dengan pembayaran barang.

pajak penghasilan– jumlah kompensasi asuransi yang diterima oleh lessor harus diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional. Jumlah kompensasi asuransi yang diterima berdasarkan kontrak asuransi tidak termasuk dalam komposisi pendapatan yang tidak diperhitungkan ketika menentukan dasar pajak penghasilan berdasarkan Pasal 251 Kode Pajak. Oleh karena itu, berpedoman pada ayat 3 Pasal 250 KUHP, kompensasi asuransi yang diterima harus diperhitungkan sebagai pendapatan non-operasional lainnya.

Tanggal pengakuan pendapatan: ketika menerapkan metode akrual dalam akuntansi pajak, direkomendasikan untuk mengakui pendapatan tersebut pada tanggal perusahaan asuransi membuat keputusan tentang pembayaran kompensasi asuransi (klausul 4 ayat 4 pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi karena fakta bahwa informasi yang diterima dari perusahaan asuransi terlalu beragam dan jumlah kompensasi asuransi mungkin tidak disebutkan, ada masalah dengan refleksi informasi ini dalam akuntansi.

Konsumsi: menurut klarifikasi terakhir Kementerian Keuangan (Surat No. 03-03-06/1/21 tanggal 19/01/2012), jumlah yang dialihkan kepada penyewa berupa selisih antara santunan asuransi yang diterima oleh penyewa lessor dan jumlah yang ditahan berdasarkan perjanjian leasing dapat diakui sebagai beban. Namun masalah ini belum sepenuhnya terselesaikan, karena. daftar pengeluaran untuk kode pajak ditutup, dan pengeluaran dalam bentuk pembayaran untuk penyewa tidak disebutkan.

Lessor melepaskan properti yang tersisa demi perusahaan asuransi dengan imbalan menerima kompensasi asuransi untuk nilai aset sewaan secara penuh. Pada saat yang sama, sebagian besar perusahaan leasing mentransfer saldo yang sesuai ke perusahaan asuransi tanpa dokumentasi, hanya mengeluarkan surat kuasa untuk penjualan mereka.

Dalam beberapa kasus, properti yang tersisa tetap pada penyewa, perusahaan asuransi membayar kompensasi asuransi kepada pemberi sewa, dan penyewa mengkompensasi jumlah yang hilang.

Dalam kedua kasus, lessor pertama-tama harus memperhitungkan saldo yang baik pada nilai pasar dan mencerminkannya sebagai pendapatan non-operasional (klausul 13, pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia), dan kemudian mencerminkan dalam transaksi akuntansi untuk penjualan Properti. Dari 01.01.2010, ketika properti dijual, nilainya dalam jumlah pendapatan yang dicatat sebelumnya dapat sepenuhnya dihapuskan sebagai beban untuk tujuan pajak penghasilan. Namun, dalam praktiknya, jauh dari semua perusahaan leasing melakukan refleksi dalam akuntansi saldo yang baik pada nilai pasar.

Jumlah kompensasi asuransi cukup untuk menutupi kewajiban keuangan penyewa

Sumber pengembalian harus sejumlah uang muka yang tidak dipotong, tetapi jika tidak ada dan pengembalian dilakukan dari dana ganti rugi asuransi yang diterima, maka lessor memiliki biaya yang tidak dapat diperhitungkan untuk pajak penghasilan. Oleh karena itu, untuk menghindari kerugian, disarankan untuk menetapkan dalam perjanjian bahwa pengembalian kepada penyewa sejumlah yang ditentukan dilakukan dikurangi pajak penghasilan.

Situasi ini diatur oleh ketentuan perjanjian leasing dan benar-benar terjadi dalam praktik, tetapi sangat jarang, karena. penyewa tidak setuju untuk mengurangi jumlah pengembalian dengan jumlah pajak penghasilan.

Juga, opsi untuk mentransfer jumlah kompensasi asuransi yang diterima secara berlebihan sebagai kompensasi atas kerusakan pada penyewa diusulkan. Dalam hal ini, jumlah yang ditentukan tidak dikenakan pajak penghasilan.

Jumlah kompensasi asuransi tidak cukup untuk menutupi kewajiban keuangan penyewa

Lessee harus mengganti lessor untuk semua biaya dan kerugian berdasarkan perjanjian leasing.

Kerugian yang tidak diganti oleh perusahaan asuransi (misalnya, karena kesalahan pemegang polis dalam peristiwa yang diasuransikan) lessor memiliki hak untuk memulihkan dari lessee (Pasal 669 KUH Perdata Federasi Rusia, klausa 1 Pasal 22 Undang-undang N 164-FZ dan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 12 Maret 2007 N A21-7140/2006). Jumlah kompensasi asuransi dan jumlah tambahan yang akan diterima dari penyewa dalam pembayaran kembali kerugian dari kerugian diakui secara akuntansi sebagai bagian dari pendapatan lain-lain, dan dalam akuntansi pajak - sebagai bagian dari pendapatan non-operasional dalam bentuk kompensasi kerugian. (klausul 3 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia)

Dalam hal terjadi pencurian (pembajakan) aset sewaan, kerugian dapat diakui sebagai beban hanya jika ada bukti dokumenter tentang tidak adanya pelaku. Sesuai dengan penjelasan Kementerian Keuangan (Surat No. 03-03-04/1/412 tanggal 02.05.06, No. 03-03-06/1/365 tanggal 06.20.2011, No. 03-03-06 /4/81 27.08.2010) Dokumen tersebut dapat berupa salinan keputusan untuk menangguhkan kasus pidana sehubungan dengan kegagalan untuk mengidentifikasi orang yang akan didakwa sebagai terdakwa. Dalam hal ini, kerugian ini diperhitungkan sebagai biaya periode pelaporan (pajak) di mana keputusan untuk menangguhkan dikeluarkan.

Properti yang disewa dicatat di neraca lessor

Dalam kasus kehilangan subjek leasing, komisi inventaris mencatat fakta kekurangan, yang menjadi dasar penghapusan properti dari neraca. Untuk keperluan akuntansi pajak, kerugian akibat pencurian, bencana alam, kebakaran, kecelakaan dan keadaan darurat lainnya dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya non-operasional (sub-paragraf 5 dan 6, paragraf 2, pasal 265 Kode Pajak Rusia). Federasi) Adanya kerugian harus dipastikan dengan dokumen dari badan terkait dan tindakan inventaris.

Pelepasan obyek sewa sehubungan dengan terjadinya suatu kejadian yang dipertanggungkan dicerminkan oleh lessor dalam debet rekening 91 (sebesar nilai sisa obyek sewa). Besarnya santunan asuransi yang diterima tercermin dalam debet akun 51 “Rekening Penyelesaian” dan kredit akun 91.

Properti yang disewa dicatat di neraca penyewa

Dalam hal kehilangan objek sewa, dihapuskan dari saldo penyewa dengan mencerminkan hasil pelepasan pada akun 94 “Kekurangan dan kerugian dari kerusakan barang berharga”. Jumlah kekurangan harus dibebankan ke debit sub-akun 2 "Perhitungan klaim" akun 76. Selain itu, penyewa harus mengkompensasi perbedaan antara jumlah pembayaran sewa yang belum dibayar dan kekurangan yang teridentifikasi, dicatat pada sub-akun "Perhitungan klaim" ke akun 76 sesuai dengan jadwal kompensasi kerusakan . Lessor menghapus objek leasing dari akuntansi off-balance sheet.

Pemulihan jumlah PPN yang sebelumnya diterima untuk pengurangan properti yang hilang berdasarkan nilai residunya: ayat 3 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia berisi daftar tertutup kasus-kasus ketika PPN dikenakan pemulihan, dan hilangnya properti tidak disebutkan di dalamnya. Artinya, secara formal, perusahaan leasing tidak memiliki kewajiban untuk mengembalikan PPN, yang dibuktikan dengan berbagai praktik arbitrase dan praktik perusahaan leasing. Namun, Kementerian Keuangan Rusia mengambil posisi yang berlawanan dalam hal ini, menunjuk pada kebutuhan untuk mengembalikan PPN dan menyatakan bahwa properti tersebut tidak lagi digunakan untuk transaksi kena pajak (surat No. 03-07-11/22 tanggal 29.01.2009 ).

Pertanyaan 2. Bagaimana seharusnya ganti rugi asuransi yang diterima tercermin dalam penyewa?

Jumlah kompensasi asuransi yang diterima dicatat oleh penyewa sebagai bagian dari pendapatan non-operasional.

Penyewa memperhitungkan biaya perbaikan aset sewaan saat menghitung pajak penghasilan sebagai bagian dari biaya (klausul 2 pasal 260TC). Biaya terkait harus dibenarkan secara ekonomi, didokumentasikan, dan di bawah persyaratan perjanjian leasing, kewajiban untuk memulihkan (memperbaiki) aset sewaan diberikan kepada penyewa.

Dalam hal hilangnya aset sewaan sebagai akibat dari peristiwa yang diasuransikan, penyewa menghapus nilainya dari catatan akuntansi.

Nilai sisa dari aset sewaan dimasukkan dalam debet akun 91 sesuai dengan kredit akun 01 "Aset tetap";

Jumlah kompensasi asuransi yang diterima oleh organisasi dari perusahaan asuransi tercermin dalam debit akun 51 "Rekening penyelesaian" dan kredit akun 91.

Akuntansi pajak penyewa juga harus mencerminkan pendapatan non-operasional dalam jumlah kompensasi asuransi.

Dalam hal lessee menerima dari lessor jumlah kompensasi asuransi yang tersisa setelah penutupan semua kewajiban moneter berdasarkan perjanjian leasing, maka ini, secara teoritis, adalah penghasilannya, yang harus dimasukkan ke dalam basis pajak penghasilan. Pada saat yang sama, jumlah ini sudah dikenakan pajak penghasilan, karena semua kompensasi asuransi yang diterima adalah pendapatan lessor. Tapi pajak berganda dari uang yang sama tidak logis. Sebagai solusi atas masalah pajak berganda, para peserta diskusi mengusulkan opsi untuk mencerminkan jumlah yang diterima dari penyewa sebagai kompensasi atas kerusakan.

Pertanyaan 3. Jika properti tercermin dalam neraca penyewa, biaya aset sewaan dalam akuntansi dapat dibentuk dengan mempertimbangkan bunga sewa untuk seluruh periode kontrak. Bagaimana, dalam hal ini, penghapusan aset tetap dan bagaimana hal ini terkait dengan penerimaan kompensasi asuransi?

Menurut paragraf 14 PBU 6/01, nilai aset tetap tidak dapat diubah. Jika terjadi pemusnahan aset tetap, nilai residunya dihapuskan seluruhnya sebagai biaya berdasarkan sertifikat penghapusan dalam bentuk OS-4, OS-4a dan tanda pada kartu pembukuan aset tetap (OS-4, OS-4a). -6). Namun, ketika mencerminkan nilai aset sewaan, dengan mempertimbangkan bunga, masalah penghapusan nilai sisa tetap terbuka dan peserta diskusi tidak mencapai konsensus dan mengembangkan rekomendasi khusus.

Pertanyaan 4. Ketika mencerminkan subjek leasing pada neraca lessor, bagian dari uang muka tidak dapat dikreditkan. Bagaimana piutang lessee berdasarkan perjanjian leasing dan pembayaran uang muka yang tidak dikreditkan dihapuskan setelah menerima kompensasi asuransi?

Prosedur untuk mengimbangi uang muka tergantung pada ketentuan perjanjian sewa. Dua opsi mungkin berlaku.

1 pilihan /p>

Uang muka dikreditkan terhadap piutang yang ada

pilihan 2

Setelah penyelesaian penuh dengan lessee untuk kewajiban moneter berdasarkan perjanjian leasing dan munculnya kewajiban lessor untuk mengembalikan sebagian dari kompensasi asuransi kepada lessee, uang muka yang tidak dipotong dapat digunakan sebagai sumber pembayaran. Dalam hal ini, penyewa tidak perlu membebankan pajak penghasilan atas jumlah yang diterima

Pertanyaan 5. Bagaimana lessee mencerminkan penjualan saldo yang baik?

Dalam proses pembahasan masalah ini, para peserta mencatat bahwa residu yang sesuai bukanlah milik penyewa, oleh karena itu untuk menjualnya harus dibeli terlebih dahulu. Pertanyaan juga dibahas, apakah residu yang sesuai merupakan subjek leasing, atau merupakan objek akuntansi yang terpisah.

Dalam kerangka meja bundar, tidak mungkin untuk mengembangkan posisi terpadu dan rekomendasi khusus, dan dicatat bahwa masalah ini memerlukan diskusi dan elaborasi lebih lanjut.

Pertanyaan tambahan.

Pertanyaan 1. Dapatkah Penyewa mengatribusikan pembayaran pengeluaran dalam hal penggantian kepada Penyewa atas pengeluaran untuk asuransi properti, pajak (transportasi dan properti)? Jika LD mengenakan PPN atas pembayaran ini, dapatkah pembayaran tersebut disajikan berdasarkan faktur?

Selama diskusi, para peserta mencatat bahwa untuk memasukkan jumlah penggantian asuransi, pajak, dll. dalam komposisi biaya, jumlah ini perlu ditetapkan sebagai pembayaran sewa. Pada saat yang sama, jumlah penggantian biaya adalah bagian dari harga kontrak, dan oleh karena itu termasuk dalam dasar yang dikenakan PPN.

Kadang-kadang dalam praktik perusahaan leasing ada skema ketika lessee mengganti lessor untuk biaya mengasuransikan aset sewaan berdasarkan perjanjian keagenan.

Pertanyaan 2. Bagaimana penyewa memperhitungkan jumlah denda polisi lalu lintas yang dikeluarkan oleh Penyewa kepada Penyewa untuk menyewakan mobil, dalam kasus di mana:

• Lessor telah menetapkan denda secara penuh;
• Lessor telah menetapkan denda ditambah pembayaran tambahan.

Biaya dalam bentuk denda tidak diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan organisasi (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 Maret 2010 N 03-03-06 / 1/127).

Debit 99 Kredit 76 - didenda

Debit 76 Kredit 51 - pembayaran dilakukan

Jumlah pembayaran tambahan, penyewa mencerminkan sebagai beban untuk aktivitas biasa pada akun beban yang relevan.

L.A. menjawab pertanyaan. Elina, ekonom-akuntan

Leasing: kesulitan khusus

Masalah yang terkait dengan akuntansi operasi di bawah perjanjian leasing datang ke kantor redaksi kami dengan keteguhan yang patut ditiru. Apalagi, baik dari lessor maupun lessee. Kami memutuskan untuk menerbitkan jawaban untuk yang paling menarik dari mereka.

Penyewa memiliki nilai yang berbeda dari aset sewaan dalam pajak dan catatan akuntansi

L.E. Zakirova, St. Petersburg

Mobil sewaan diperhitungkan dalam neraca (penyewa) kami. Jumlah total pembayaran leasing bersama dengan PPN adalah 1.180.000 rubel. (termasuk PPN 180.000 rubel). Pembayaran sewa termasuk biaya aset sewaan - 800.000 rubel. tanpa VAT. Dan pembayaran terakhir dialokasikan sebagai nilai penebusannya - 9500 rubel. Berapa biaya yang harus kita pergunakan untuk mengkapitalisasi objek leasing dalam akuntansi dan akuntansi pajak?

: Dalam akuntansi, biaya awal didefinisikan sebagai jumlah semua pembayaran berdasarkan perjanjian leasing, tidak termasuk PPN. Dalam kasus Anda, itu sama dengan 1.000.000 rubel. (1.180.000 rubel - 180.000 rubel). Jumlah ini termasuk harga penukaran (9500 rubel.) klausul 8 PBU 6/01.

Dalam akuntansi pajak, aturan yang sama sekali berbeda berlaku: biaya awal sama dengan jumlah biaya lessor untuk akuisisi aset sewaan. paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam kasus Anda - 800.000 rubel. Tetapi jangan lupa untuk mendapatkan salinan dokumen yang mengkonfirmasi pengeluarannya dari lessor.

Biaya perantara untuk menemukan lessor - biaya

A.V. Ostapenko, wilayah Moskow

Kami telah menandatangani perjanjian sewa 10 tahun melalui agen. Properti dicatat di neraca penyewa. Dapatkah kami menghapuskan biaya untuk membayar jasa agen sekaligus dalam bulan penandatanganan laporan atas jasa yang diberikan? Atau haruskah mereka diperhitungkan saat membentuk biaya awal aset sewaan?

: Seperti yang Anda pahami, paling aman untuk meregangkan biaya ini selama seluruh durasi perjanjian leasing:

• dalam akuntansi biaya perantara harus diakui sebagai biaya yang terkait dengan perolehan aset tetap, dan termasuk dalam biaya awal klausul 8 PBU 6/01. Jika tidak, Anda akan meremehkan basis pajak properti;
• dalam akuntansi pajak dalam biaya awal aset sewaan, Anda tidak dapat menyertakan pembayaran untuk layanan perantara. Memang dalam akuntansi pajak, penyewa harus memperhitungkan jumlah pengeluaran sebagai biaya awal penyewa untuk pembelian aset sewaan paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan demikian, dalam akuntansi pajak, biaya untuk membayar layanan agen harus diperhitungkan sebagai biaya independen. Tidak ada persyaratan ketat dalam Kode Pajak untuk mendistribusikan biaya tersebut selama seluruh jangka waktu perjanjian sewa. Oleh karena itu, beberapa perusahaan segera menghapus pembayaran untuk layanan yang terkait dengan penutupan kontrak sebagai biaya saat ini. Dan pengadilan mendukung mereka lihat, misalnya, Surat Keputusan FAS PO tertanggal 27 April 2012 No. A55-17325/2011.

Namun, Pemeriksa, mengacu pada kebutuhan untuk mematuhi prinsip pengakuan pendapatan dan pengeluaran yang seragam di paragraf 1 Seni. 272 Kode Pajak Federasi Rusia mungkin dihitung secara berbeda. Dengan demikian, dalam salah satu surat terakhir, Kementerian Keuangan menyatakan posisi berikut: biaya penyewa untuk membawa aset sewaan ke keadaan yang sesuai untuk operasi harus dimasukkan dalam basis "menguntungkan" pajak selama jangka waktu perjanjian sewa. Surat Kementerian Keuangan 27 Juli 2012 No. 03-03-06/1/363.

Seperti yang telah ditegaskan oleh pakar dari Kementerian Keuangan kepada kami, layanan keagenan bukanlah salah satu biaya yang harus dikeluarkan selama seluruh jangka waktu perjanjian leasing.

DARI SUMBER ASLI

Konsultan Departemen Pajak dan Kebijakan Tarif Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia

“Biaya awal dari aset sewaan tidak termasuk biaya penyewa untuk membayar layanan organisasi pihak ketiga untuk bernegosiasi dengan perusahaan leasing. Kode Pajak menetapkan bahwa biaya awal aset sewaan dibentuk berdasarkan nilai properti itu sendiri dan biaya tambahan yang dikeluarkan oleh lessor (dan bukan lessee). Biaya yang dipertimbangkan penyewa dapat dimasukkan dalam beban pajak penghasilan sebagai beban independen. Selain itu, tidak perlu menghapus biaya tersebut secara bertahap - selama jangka waktu perjanjian leasing. Lagi pula, ini bukan tentang commissioning dan bukan tentang pemasangan peralatan.

Dengan demikian, biaya untuk membayar layanan agen untuk membuat perjanjian sewa dapat diperhitungkan pada saat penandatanganan tindakan pemberian layanan. Selain itu, biaya tersebut harus sesuai dengan ketentuan Art. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu, mereka harus dibenarkan secara ekonomi dan ” .

IMS dari aset sewaan tidak hanya bergantung pada jangka waktu kontrak

DI DALAM. Sidorov, wilayah Leningrad

Apakah mungkin dalam akuntansi dan akuntansi pajak untuk menetapkan masa manfaat (SLI) dari aset sewaan berdasarkan durasi perjanjian sewa (misalnya, 2 tahun)?

: Dalam akuntansi, Anda harus mengatur masa manfaat, dengan fokus pada perkiraan periode waktu di mana Anda akan menggunakan aset sewaan. Jika setelah penyelesaian perjanjian leasing Anda tidak menebus objek leasing atau setelah penebusan Anda segera berencana untuk menjualnya, maka masa manfaat dari properti yang disewa mungkin sama dengan jangka waktu perjanjian leasing.

Tetapi dalam akuntansi pajak, Anda harus fokus pada tenggat waktu yang ditetapkan oleh Klasifikasi OS disetujui Keputusan Pemerintah 01.01.2002 No. 1. DPI tidak boleh kurang dari periode minimum yang ditetapkan untuk grup depresiasi. Dan tidak peduli berapa lama Anda berencana untuk menggunakan OS Anda.

Membayar penyewa tua untuk menggantikannya? Pembayaran - pengeluaran

I.V. Marchenkov, Orel

Subjek leasing diperhitungkan dalam neraca lessor. Penyewa telah menyerahkan hak dan kewajibannya berdasarkan perjanjian kepada perusahaan kami (kepada penyewa baru). Kami memberinya hadiah dalam jumlah 767.000 rubel. Bagaimana saya bisa menghitung jumlah ini dalam akuntansi pajak?

: Remunerasi yang dibayarkan oleh organisasi Anda kepada penyewa lama tidak lebih dari pembayaran untuk pengalihan hak milik berdasarkan perjanjian sewa. Ini dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan. Tetapi lebih aman untuk menghapusnya tidak segera, tetapi secara merata pada hari terakhir setiap bulan selama sisa jangka waktu perjanjian sewa, bersama dengan pembayaran sewa saat ini dan sub. 49 paragraf 1 Seni. 264, hal.1, sub. 3 hal.7 seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia; Surat No. 26-12/5331 tanggal 27 Januari 2004 dari UMNS Rusia untuk Moskow.

Biaya ini harus dikenakan PPN. sub. 1 hal. 1 seni. 146, paragraf 8 Seni. 167 dari Kode Pajak Federasi Rusia; paragraf 1 Seni. 389 KUH Perdata Federasi Rusia. Oleh karena itu, jumlah yang Anda bayarkan adalah 767.000 rubel. pasti termasuk PPN. Jika demikian, maka Anda harus menghapus hanya jumlah yang dibebaskan dari PPN untuk pengeluaran dalam akuntansi pajak - yaitu, 650.000 rubel. Dan pajak masukan yang disajikan oleh mantan penyewa (117.000 rubel) pada fakturnya dapat segera dikurangkan dari sub. 1 hal.2 seni. 171, paragraf 1 Seni. Kode Pajak 172 Federasi Rusia.

Perubahan lessee tidak membatalkan peningkatan depresiasi

I.V. Marchenkov, Orel

Setelah menandatangani perjanjian penugasan sewa dengan penyewa lama dan menerima properti sewaan, dapatkah kita, sebagai penyewa baru, menggunakan faktor penyusutan tambahan 3?

: Bisa, tapi hanya dalam kondisi tertentu. Kemungkinan penerapan peningkatan koefisien ini harus disediakan baik oleh perjanjian leasing itu sendiri maupun oleh kebijakan akuntansi Anda. Surat Kementerian Keuangan tertanggal 11 Februari 2011 No. 03-03-06/1/93, tanggal 14 Juli 2009 No. 03-03-06 / 1/463.

Dalam akuntansi pajak, penting juga bahwa aset sewaan termasuk dalam kelompok depresiasi 4-10 (yaitu, masa manfaatnya harus lebih dari 5 tahun) sub. 1 hal.2 seni. 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Dan dalam akuntansi, metode penghitungan penyusutan itu penting. Faktor akselerasi hanya dapat diterapkan jika Anda melakukan depresiasi menggunakan metode saldo menurun. pasal 19 PBU 6/01; hal 54 dari Pedoman, disetujui. Keputusan Menteri Keuangan tanggal 13 Oktober 2003 Nomor 91n; Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tertanggal 05.07.2011 No. 2346/11. Jika Anda menghitung penyusutan menggunakan metode garis lurus, maka faktor peningkatan tidak dapat diterapkan dalam akuntansi. Tetapi tidak ada arti khusus dalam koefisien, karena Anda mengatur SPI sesuai kebutuhan.

Subleasing tidak mempengaruhi keabsahan pembayaran sewa

DI. Knyazev, Moskow

Kami mengambil mobil di bawah perjanjian leasing dengan pembelian berikutnya. Pemegang saldo adalah lessor. Kami (penyewa) membayar asuransi mobil dan pendaftarannya ke polisi lalu lintas. Sekarang kami telah menyewakan mobil ini kepada pihak ketiga.
Bisakah kita sekarang membayar pajak sewa, pembayaran asuransi, dan depresiasi?

A: Pembayaran sewa dan biaya asuransi mobil adalah pengeluaran wajar Anda. Fakta bahwa Anda telah menyewakan kembali properti ini (menyewakan kembali) tidak menjadi masalah.

Tetapi Anda tidak dapat memperhitungkan depresiasi sebagai beban baik dalam pajak maupun dalam akuntansi. Bagaimanapun, subjek leasing diperhitungkan di neraca lessor. paragraf 10 Seni. 258, sub. 1 hal.2 seni. 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Kami menentukan nilai akuntansi dari properti sewaan yang dibeli

YAITU. Shemyakina, Murmansk

Mobil itu dibeli berdasarkan perjanjian leasing, terdaftar di neraca kami. Pada tanggal penerimaannya menjadi kepemilikan, nilai sisa, menurut akuntansi, berjumlah 200.000 rubel. Perjanjian leasing menetapkan harga penebusan - 70.000 rubel. (tidak termasuk dalam jumlah total pembayaran sewa dan tidak diperhitungkan dalam biaya awal mobil). Berapa nilai sisa mobil yang harus dicatat di neraca setelah penebusannya: 70.000 rubel. atau 200.000 rubel?

PERINGATAN MANAJER

Lebih baik dalam perjanjian sewa mengalokasikan harga penebusan sebagai pembayaran independen, dibayarkan pada akhir kontrak. Maka tidak akan ada masalah dengan mempertimbangkan pembayaran sewa saat ini. Surat Layanan Pajak Federal 26 Mei 2010 No. ShS-37-3 / [dilindungi email] . Jika nilai penebusan tidak dialokasikan, inspektur dapat sepenuhnya mengecualikan pembayaran sewa dari pengeluaran dan, karenanya, membebankan pajak penghasilan tambahan, penalti, dan denda. Memang, menurut otoritas pajak, pembayaran dalam bentuk harga penebusan tidak dapat dihapuskan sebagai pengeluaran saat ini.

: Tak satu pun dari jumlah yang Anda masukkan dapat menjadi nilai sisa dari kendaraan sewaan yang dibeli. Lagi pula, Anda awalnya salah menentukan biaya awal, tidak termasuk nilai penebusan di dalamnya. Sedangkan dalam akuntansi, biaya awal dari aset yang disewa harus sama dengan harga perjanjian sewa dan klausul 8 PBU 6/01. Selain itu, biaya ini harus mencakup harga penebusan aset sewaan, terlepas dari apakah aset tersebut dialokasikan secara terpisah dalam kontrak atau tidak. ayat 3 PBU 10/99. Oleh karena itu, untuk menentukan nilai sisa yang benar, perlu untuk menghitung ulang biaya awal, serta semua penyusutan yang masih harus dibayar pada mobil.

Jangan lupa juga bahwa nilai sisa aset tetap mempengaruhi besaran pajak bumi dan bangunan. Oleh karena itu, Anda harus menghitung ulang pajak ini, membayarnya selain denda dan menyerahkan pengembalian pajak yang direvisi.

DI DAN. Pendaki, Yekaterinburg

Kami membelinya dengan harga kurang dari 40.000 rubel. mobil sewaan, yang diperhitungkan di neraca lessor. Apakah diperbolehkan untuk memperhitungkan mobil ini dalam pendebetan akun 10 sebagai bagian dari persediaan dalam akuntansi dan penghapusan satu kali dalam akuntansi pajak?

: Ya, dalam akuntansi Anda dapat memperhitungkan mobil yang dibeli di akun 10 "Bahan" hal. 4, 5 PBU 6/01.

Dan dalam akuntansi pajak, Anda dapat langsung menghapus biaya properti yang dibeli sebagai pengeluaran sub. 3 hal. 1 seni. 254, paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Menteri Keuangan tanggal 10 Juni 2009 No. 03-03-06/1/391.

Subjek leasing akan dijual - anggap itu sebagai komoditas

M.V. Neschikov, Kostroma

Mobil yang kami peroleh dengan cara sewa diperhitungkan dalam neraca lessor. Pembayaran sewa terakhir, yang telah ditransfer oleh organisasi kami, dianggap sebagai nilai penebusan. Kami berencana untuk segera menjual mobil-mobil ini. Bisakah kita: mengabaikan mobil di akun 01; jangan mendaftarkan mereka ke polisi lalu lintas; tidak membayar pajak transportasi?

: Anda harus menerima mobil di neraca, karena Anda perlu menunjukkan bahwa Anda menerima aset. Namun, karena Anda berencana untuk segera menjual mobil-mobil ini, mereka harus tercermin dalam akun 41 "Barang". Jika Anda tidak mengoperasikan mobil sendiri setelah menerima kepemilikan dan segera menjualnya, maka Anda tidak perlu mendaftar ke polisi lalu lintas ayat 3 Keputusan Pemerintah 12.08.94 No. 938. Oleh karena itu, Anda juga tidak perlu membayar pajak transportasi. Seni. 358 dari Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tertanggal 01.08.2011 No. 03-05-05-04/18.

E.V. Vedernikova, Tver

Organisasi kami membeli mobil sewaan (ada di neraca kami). Setelah 3 tahun perjanjian leasing, kami membeli mobil ini lebih cepat dari jadwal, dan kemudian memutuskan untuk menjualnya. Ternyata harga jualnya lebih rendah dari nilai sisa mobil menurut catatan pajak. Bisakah kita mengakui kerugian dari penjualan mobil dalam akuntansi pajak pada suatu waktu?

A: Itu tergantung pada bagaimana Anda memperhitungkan mobil setelah Anda membelinya.

PILIHAN 1. Jika Anda memperhitungkan mobil yang dibeli dalam akuntansi pajak sebagai aset tetap, maka situasinya adalah sebagai berikut. Anda telah memperoleh aset tetap dan menentukan biaya awalnya sebagai jumlah dari biaya pembelian kembali aset sewaan. Kemudian Anda menjual OS ini (terlepas dari apakah Anda mengalami penyusutan setidaknya sekali atau tidak). Jika harga jual kurang dari nilai sisa mobil, maka Anda mengalami kerugian. Itu harus diperhitungkan untuk tujuan perpajakan secara merata sepanjang waktu yang tersisa sampai akhir masa manfaatnya. paragraf 3 Seni. 268, pasal. 323 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

PILIHAN 2. Jika pada tanggal penukaran Anda telah memutuskan untuk menjual mobil yang dibeli, Anda langsung menerimanya sebagai produk. Dalam hal ini (terlepas dari nilai penebusan mobil), Anda tidak lagi menjual OS, tetapi barang yang dibeli. Dan kerugian dari penjualan barang yang dibeli tersebut dapat diperhitungkan sepenuhnya saat menghitung pajak penghasilan. Tidak ada batasan dalam kode pajak: pendapatan dari penjualan barang dikurangi dengan biaya yang terkait dengan perolehannya m sub. 3 hal. 1 seni. 268 Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya lebih lanjut untuk perbaikan aset sewaan tidak meningkatkan nilainya

I.K. Agafiev, Sochi

Harga penebusan subjek leasing adalah 35.000 rubel, sebelumnya diperhitungkan di neraca lessor. Jika di kemudian hari kami (mantan penyewa) mengeluarkan biaya untuk perbaikan mobil, pembelian suku cadang dan ban, apakah kami harus menaikkan biaya mobil atau dapatkah biaya tersebut segera dihapuskan (baik dalam pajak maupun catatan akuntansi)?

: Biaya perbaikan mobil, pembelian suku cadang dan ban dapat langsung diperhitungkan sebagai biaya mandiri, terlepas dari apakah Anda memiliki mobil itu sendiri sebagai OS atau tidak. Tidak perlu meningkatkan biaya awal dengan jumlah mereka. Selain itu, aturan ini berlaku baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak. hal. 4, 6 PBU 6/01; paragraf 1 Seni. 257, pasal. 260 Kode Pajak Federasi Rusia.

Akuntansi pajak atas properti yang dibeli

Yu.V. Krasikova, Zheleznodorozhny

Mereka menebus subjek leasing, harga penebusan adalah 100.000 rubel. tanpa VAT. Dalam akuntansi pajak, nilai residunya pada tanggal penebusan adalah 780.000 rubel. Berapa nilai yang harus diambil untuk menghitung penyusutan pajak setelah pembelian?

: Dalam akuntansi pajak, properti ini dicatat secara berbeda dalam periode yang berbeda:

• selama masa berlakunya perjanjian leasing - sebagai subjek leasing. Biaya awalnya adalah jumlah biaya lessor untuk akuisisinya. paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk tujuan akuntansi pajak, penyusutan aset sewaan dan sebagian pembayaran sewa yang melebihi jumlah penyusutan yang masih harus dibayar diterima sebagai biaya bulanan. Dengan demikian, nilai sisa dari properti sewaan pada tanggal penebusannya (dalam kasus Anda, 780.000 rubel) tidak menjadi masalah dalam akuntansi pajak. Anda hanya bisa melupakannya. Lagi pula, semua yang Anda bayarkan kepada lessor sebagai pembayaran saat ini, Anda telah mengakuinya sebagai biaya;
• setelah pembelian kembali aset sewaan - sebagai aset tetapnya sendiri atau properti bernilai rendah. Biaya awalnya adalah harga pembelian ditambah biaya tambahan yang terkait dengan pembelian properti dan paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia. Biaya awal Anda sama dengan harga penebusan (100.000 rubel), oleh karena itu, Anda menerima properti yang dibeli sebagai aset tetap.

L.E. Semenov, Rostov

Organisasi kami telah menandatangani perjanjian sewa peralatan yang tidak dapat ditukarkan. Itu terdaftar di neraca lessor. Setelah berakhirnya perjanjian leasing, kami tidak mengembalikan objek leasing, tetapi menyimpannya bersama kami, menyimpulkan perjanjian jual beli dengan lessor. Harga peralatan - 250.000 rubel. Saat mentransfer peralatan, lessor mengeluarkan tindakan penerimaan dan transfer OS-1, di mana ia menunjukkan nilai sisa 900.000 rubel. Kami mengkapitalisasi baik dalam akuntansi dan peralatan akuntansi pajak dengan harga yang disepakati 250.000 rubel.
Inspektorat mengambil biaya awal peralatan dari nilai sisa dari lessor (900.000 rubel) dan membebankan pajak properti tambahan kepada kami. Apakah inspektur kita benar?

A: Inspeksi Anda salah. Lagi pula, untuk menghitung pajak properti, biaya aset tetap harus diperhitungkan sesuai dengan data akuntansi Anda, dan bukan menurut data akuntansi penjual OS ini. Dan dalam akuntansi Anda, biaya awal adalah 250.000 rubel.

Setelah penebusan, koefisien leasing tidak dapat diterapkan

S.A. Zaitsev, Moskow

Aset tetap tersebut diterima menjadi kepemilikan atas dasar perjanjian sewa guna usaha. Apakah mungkin untuk terus menambah penyusutan dengan koefisien sewa yang meningkat setelah penebusannya?

: Tidak Anda tidak bisa. Terlepas dari kenyataan bahwa aset tetap diterima oleh Anda berdasarkan perjanjian sewa, setelah penebusan, perjanjian ini tidak berlaku lagi. Oleh karena itu, aset tetap tersebut tidak dapat lagi dianggap sebagai properti sewaan. Oleh karena itu, kenaikan tarif depresiasi leasing tidak dapat diterapkan. hal. 1, 2 seni. 31 Undang-Undang 29 Oktober 1998 Nomor 164-FZ; paragraf 10 Seni. 258, sub. 1 hal.2 seni. 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

S.Ya. Likrichi, Zheleznogorsk

Kami adalah lessor, perjanjian sewa disimpulkan selama 5 tahun. Dalam akuntansi pajak, kami membebankan penyusutan pada properti sewaan dengan koefisien 3. Hanya 1 tahun telah berlalu sejak tanggal penutupan kontrak, tetapi penyewa ingin menebus aset sewaan lebih cepat dari jadwal. Apakah kami harus menghitung ulang penyusutan (tidak termasuk faktor 3) karena pelunasan awal tersebut?

: Tidak, Anda tidak perlu menghitung ulang penyusutan yang masih harus dibayar sebelumnya. Bagaimanapun, Anda berhak untuk menerapkan koefisien khusus pada tingkat depresiasi selama jangka waktu perjanjian leasing dan ; Keputusan Pemerintah 17.01.2002 No. 19. Dalam perjanjian leasing, kami menunjukkan bahwa seluruh jumlah perjanjian leasing hanya terdiri dari nilai penebusan aset sewaan - 3.000.000 rubel. Tidak ada pembagian jumlah ke dalam nilai penebusan dan pembayaran untuk layanan leasing. Apakah transaksi ini dikenakan PPN? Jika ya, di bagian apa?

: Karena dalam kasus Anda semua pembayaran berdasarkan perjanjian sama dengan harga penebusan, ini pada dasarnya bukan perjanjian sewa guna usaha, tetapi perjanjian jual beli. Secara teori, ini berarti Anda dapat mengajukan permohonan pembebasan PPN sub. 1 hal.2 seni. 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Tetapi karena Anda menyebut perjanjian Anda sebagai perjanjian leasing, Anda mungkin memiliki masalah. Bagaimanapun, inspektur percaya bahwa tidak ada pembebasan PPN untuk operasi sewa dengan peralatan medis seperti itu dalam Kode Pajak. Surat No. 19-11/65367 dari Layanan Pajak Federal untuk Moskow tertanggal 14 September 2005.

Dalam akuntansi properti yang disewakan diterima berdasarkan perjanjian sewa dan dicatat di neraca lessor, lessee tercermin di rekening tidak seimbang 001"Aset Tetap yang Disewakan" ( Klausul 8 dari Instruksi tentang refleksi dalam akuntansi transaksi berdasarkan perjanjian sewa, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Februari 1997 No. 15) (selanjutnya disebut sebagai Petunjuk tentang sewa) di bagian yang tidak bertentangan dengan undang-undang akuntansi saat ini).

Objek sewa diperhitungkan pada akun 001 dalam penilaian yang sama dengan jumlah total perjanjian sewa. Dalam hal ini, penilaian akhir terdiri dari jumlah total pembayaran sewa dan nilai penebusan, termasuk PPN ( Bagan akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Instruksi untuk penerapannya, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n (selanjutnya disebut Bagan Akun)).

Penghapusan biaya properti sewaan dari rekening rekening administratif dilakukan pada saat pengembalian atau penebusan (klausul 10 dan klausul 11 ​​dari Pedoman Leasing).

Setelah akhir masa sewa dan pembayaran nilai penebusan aset sewaan, penyewa - pemilik baru harus menerima kendaraan di neraca.

Besarnya nilai penebusan diatur dalam perjanjian sewa menyewa.

Karena kenyataan bahwa objek sewa yang dibeli kembali - mobil memenuhi kriteria aset dalam bentuk aset tetap ( ayat 4 PBU 6/01 "Akuntansi Aktiva Tetap"), pada awalnya, saat mendaftar, pemilik baru harus berpedoman pada norma PBU 6/01.

Objek aset tetap diterima untuk akuntansi dengan biaya awal, yang, setelah diperoleh dengan biaya tertentu, adalah jumlah biaya aktual organisasi untuk pembelian objek ini, tidak termasuk PPN dan pajak yang dapat dikembalikan lainnya ( paragraf 7, 8 PBU 6/01 "Akuntansi Aktiva Tetap").

Jika biaya perolehan aset tetap (nilai penebusan tanpa PPN dan biaya lain untuk memperoleh objek) melebihi yang ditetapkan batasi 40.000 rubel., aset yang diperoleh diterima di neraca organisasi sebagai alat utama (Klausul 5 PBU 6/01 "Akuntansi Aktiva Tetap").

Biaya aset tetap dibayar melalui penyusutan ( paragraf 17, 18 RAS 6/01).

Aset yang memenuhi persyaratan yang ditentukan dalam paragraf 4 PBU 6/01, dan biaya dalam batas yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi, tetapi tidak lebih dari 40.000 rubel. per unit, dapat tercermin dalam laporan akuntansi dan keuangan sebagai bagian dari persediaan (Klausul 5 PBU 6/01 "Akuntansi Aktiva Tetap").

Catatan akuntansi untuk akuntansi nilai penebusan:

1. Debit 76 Kredit 51 - harga penebusan aset sewaan telah dibayar;
2. Debit 08 Kredit76 - mencerminkan biaya pembelian kembali aset sewaan;
3. Debit 08 Kredit 60 - mencerminkan biaya persiapan fasilitas untuk operasi;
4. Debit 19 Kredit 76 - diterima untuk menghitung PPN yang disajikan sebagai bagian dari pembayaran penebusan;
5. Debit 68 Kredit 19 - PPN atas pembayaran penebusan disajikan untuk pengurangan;
6. Kredit 001 - mencerminkan pelepasan aset sewaan dari rekening rekening administratif;
7. Debit 01 Kredit 08 - mobil yang ditebus diterima ke saldo organisasi senilai lebih dari 40.000 rubel;
8. Debit 10 Kredit 08 - mobil yang dibeli diterima sebagai bagian dari persediaan, jika biayanya tidak melebihi 40.000;
9. Debit 26 Kredit 02 - entri bulanan untuk perhitungan penyusutan aset sewaan yang dibeli.

TONG

TONG disajikan oleh lessor ketika membeli properti yang dimaksudkan untuk digunakan dalam transaksi yang dikenakan PPN, organisasi — li-zin-go-po-lu-cha-tel berhak menerima pengurangan berdasarkan faktur dikeluarkan oleh lessor dan dilaksanakan sesuai dengan persyaratan hukum, setelah properti didaftarkan dan di hadapan dokumen utama yang relevan ( hal. 1 hal.2 seni. 171, paragraf 1 Seni. 172, paragraf 2 Seni. 169 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sebagai aturan umum, faktur dikeluarkan oleh penjual barang selambat-lambatnya lima hari kalender sejak tanggal pengiriman barang ( paragraf 3 Seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, pada kenyataannya, properti tidak dikirim atau diangkut (mobil sudah ada di tangan organisasi penyewa). Oleh karena itu, tanggal pemindahan hak milik atas barang tetap kepada penyewa disamakan dengan tanggal penyerahan, dalam hal ini adalah tanggal penandatanganan oleh para pihak atas dokumen yang bersangkutan (akta pemindahan hak milik) ( paragraf 3 Seni. 167 Kode Pajak Federasi Rusia).

pajak penghasilan

Dibeli oleh penyewa Properti menyalakan termasuk dalam properti yang dapat disusutkan dan mengacu pada item properti, pabrik dan peralatan, asalkan biayanya melebihi 100.000 rubel dan masa pakai lebih dari 12 bulan (paragraf 1 Seni. 256, paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Biaya awal suatu aset ditentukan sebagai jumlah biaya perolehannya, yang dalam hal ini adalah harga penebusan properti (tidak termasuk PPN) ( par. 2 hal. 1 seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Objek properti yang dapat disusutkan yang diperoleh oleh organisasi yang sedang digunakan termasuk dalam kelompok penyusutan (subkelompok) di mana mereka termasuk dari pemilik sebelumnya ( paragraf 12 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pada saat yang sama, sebuah organisasi yang memperoleh aset tetap bekas, untuk menerapkan metode penyusutan garis lurus untuk objek-objek ini, memiliki hak untuk menentukan tingkat penyusutan, dengan mempertimbangkan masa manfaat ( SPI), dikurangi dengan jumlah tahun (bulan) pengoperasian properti ini oleh pemilik sebelumnya. Dalam hal ini, FTI dari aset tetap ini dapat didefinisikan sebagai periode masa manfaatnya yang ditetapkan oleh pemilik sebelumnya dari aset tetap tersebut, dikurangi dengan jumlah tahun (bulan) pengoperasian properti ini oleh pemilik sebelumnya ( paragraf 7 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Opsi untuk menentukan SPI untuk objek aset tetap yang diperoleh oleh organisasi yang beroperasi bukan satu-satunya aplikasi yang mungkin dan wajib. Sebagai aturan umum, IMS diakui sebagai periode di mana aset tetap berfungsi untuk memenuhi tujuan kegiatan wajib pajak. STI ditentukan oleh wajib pajak secara independen pada tanggal pengoperasian aset tetap, dengan mempertimbangkan Klasifikasi aset tetap yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia ( paragraf 1 Seni. 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Penyusutan atas aset tetap yang diperoleh diakui setiap bulan, mulai dari hari pertama bulan berikutnya setelah bulan dioperasikannya ( paragraf 4 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Penyusutan diakui sebagai beban setiap bulan berdasarkan jumlah yang masih harus dibayar ( paragraf 3 Seni. 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika harga penebusan aset yang disewa, membentuk biaya awal objek penyewa sendiri adalah kurang dari 100.000 rubel., biaya pembelian mobil akan diakui sebagai bagian dari biaya ma-te-ri-al-th, dan tidak melalui mekanisme depresiasi ( hal. 3 hal. 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia).

Mendapatkan
konsultasi
pakar

Ajukan pertanyaan tentang situasi Anda dan dapatkan saran ahli.

Operasi leasing sekarang menjadi lebih luas karena fakta bahwa mereka mewakili banyak manfaat ekonomi bagi para pihak dalam perjanjian, termasuk dari sudut pandang rezim perpajakan. Subjek artikel ini adalah prosedur akuntansi pajak untuk operasi leasing dari sudut pandang penyewa dalam kasus ketika properti sewaan, sesuai dengan ketentuan kontrak, tunduk pada akuntansi pada neraca penyewa. .

Ketika mencerminkan operasi leasing dalam akuntansi pajak, perlu dipandu oleh ketentuan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, baik Instruksi yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 17 Februari 1997 N 15, maupun ketentuan PBU 6/01 "Akuntansi Aktiva Tetap" tidak berlaku untuk prosedur akuntansi pajak untuk penyewa. Dengan demikian, prosedur akuntansi untuk transaksi ini tidak mempengaruhi pengakuan pendapatan dan beban untuk tujuan akuntansi pajak.

1. Prosedur untuk pembentukan biaya awal properti yang menjadi subjek leasing, ketika memperhitungkannya di neraca penyewa

Prosedur khusus untuk menentukan biaya awal aset sewaan untuk tujuan perpajakan laba didefinisikan dalam paragraf 1 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Sebagai berikut dari paragraf 1 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya awal properti yang menjadi subjek leasing adalah jumlah biaya lessor untuk akuisisi, konstruksi, pengiriman, pembuatan dan membawanya ke negara di mana ia cocok untuk gunakan, dengan pengecualian pajak yang dapat dikurangkan atau termasuk dalam pengeluaran sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia.

Ketentuan ini berlaku baik ketika menghitung properti sewaan sesuai dengan kesepakatan pada neraca lessor, dan pada neraca lessee. Artinya, untuk mencerminkan transaksi leasing dalam akuntansi pajak, lessee harus memiliki data harga awal objek sewa yang disediakan oleh lessor. Pada saat yang sama, nilai sewa properti, yang didefinisikan sebagai jumlah pembayaran sewa berdasarkan perjanjian, yang merupakan biaya awal aset sewaan dalam akuntansi, tidak berlaku untuk tujuan akuntansi pajak.

2. Tata cara penghitungan penyusutan atas barang sewaan

Sebagai berikut dari ketentuan ayat 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia, sebagai syarat utama untuk mengklasifikasikan properti sebagai yang dapat disusutkan, properti ini milik wajib pajak berdasarkan hak kepemilikan, diperoleh dengan cara yang ditentukan oleh hukum. Ada pengecualian untuk aturan ini: properti sewaan terdaftar di neraca penyewa.

Sesuai dengan paragraf 7 Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia, properti yang diterima (dialihkan) untuk sewa keuangan berdasarkan perjanjian sewa keuangan (perjanjian sewa) termasuk dalam kelompok penyusutan yang sesuai oleh pihak di mana properti ini seharusnya dipertanggungjawabkan sesuai dengan ketentuan perjanjian sewa pembiayaan (leasing agreement).

Dalam hal ini, untuk menentukan kelompok penyusutan objek sewa, klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan (disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 1 Januari 2002 N 1) harus diterapkan.

Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa koefisien khusus dapat diterapkan pada tarif penyusutan untuk properti yang menjadi subjek leasing. Prosedur untuk menerapkan koefisien harus ditetapkan oleh kebijakan pajak akuntansi yang disetujui oleh organisasi.

Secara khusus, klausul 7 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa sehubungan dengan aset tetap yang dapat disusutkan yang digunakan untuk bekerja di lingkungan yang agresif dan (atau) peningkatan shift, wajib pajak berhak untuk menerapkan koefisien khusus pada tarif dasar penyusutan, tetapi tidak lebih tinggi dari 2. Untuk aset tetap yang dapat disusutkan yang menjadi subjek perjanjian sewa pembiayaan (perjanjian sewa), wajib pajak untuk siapa aset tetap ini harus diperhitungkan sesuai dengan persyaratan perjanjian sewa keuangan ( perjanjian sewa menyewa) berhak untuk menerapkan koefisien khusus pada tarif dasar penyusutan, tetapi tidak lebih tinggi dari 3. Ketentuan ini tidak berlaku untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan pertama, kedua dan ketiga, jika penyusutan untuk aset tetap ini dihitung. menggunakan metode nonlinier.

Untuk tujuan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, lingkungan agresif dipahami sebagai kombinasi faktor alami dan (atau) buatan, yang pengaruhnya menyebabkan peningkatan keausan (penuaan) aset tetap selama operasinya. Operasi di lingkungan yang agresif juga disamakan dengan adanya aset tetap yang bersentuhan dengan lingkungan teknologi yang eksplosif, berbahaya kebakaran, beracun, atau agresif lainnya, yang dapat berfungsi sebagai penyebab (sumber) memulai keadaan darurat.

Otoritas pajak mengklarifikasi posisi mereka mengenai penggunaan koefisien ini sehubungan dengan aset sewaan yang beroperasi dalam kondisi pergeseran yang meningkat atau lingkungan yang agresif, yang intinya adalah sebagai berikut: wajib pajak dapat menerapkan koefisien yang ditentukan berdasarkan perjanjian sewa atau meningkatkan koefisien sesuai dengan kondisi operasi objek; pendekatan semacam itu ditentukan oleh persyaratan norma yang ditentukan untuk menerapkan koefisien untuk sewa dan kondisi operasi hanya untuk tingkat depresiasi dasar (lihat klausul 5.3 dari Pedoman penerapan Bab 25 "Pajak penghasilan badan").

Sesuai dengan paragraf 9 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk mobil dan minibus penumpang dengan biaya awal masing-masing lebih dari 300 ribu rubel dan 400 ribu rubel, tarif penyusutan dasar diterapkan dengan koefisien khusus 0,5. Organisasi yang telah menerima (mentransfer) mobil dan minibus penumpang yang disewa ini memasukkan properti ini ke dalam kelompok depresiasi yang relevan dan menerapkan tingkat depresiasi dasar (dengan mempertimbangkan koefisien yang digunakan oleh wajib pajak untuk properti tersebut) dengan koefisien khusus 0,5.

Sesuai dengan klausul 5.3 Rekomendasi Metodologis tentang Penerapan Bab 25 "Pajak Penghasilan Perusahaan" untuk para pihak dalam perjanjian sewa kendaraan (minibus mobil dan penumpang dengan biaya awal masing-masing lebih dari 300 ribu rubel dan 400 ribu rubel) , meningkatkan koefisien dalam jumlah yang tidak melebihi 3, diterapkan secara bersamaan dengan koefisien 0,5.

Dengan demikian, jika para pihak dalam perjanjian sewa menyewa kendaraan menyediakan penggunaan koefisien perkalian dalam jumlah tidak lebih dari 3, maka koefisien yang diterapkan pada tarif dasar penyusutan dihitung sebagai produk dari koefisien yang digunakan oleh para pihak dalam perjanjian sewa guna usaha. (tidak lebih dari 3) sebesar 0,5.

Contoh. Sebuah mobil yang dibeli dengan sewa, biaya awalnya adalah 330.000 rubel, dicatat di neraca penyewa. Item aset tetap ini termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga dan memiliki masa manfaat 4 tahun 6 bulan (54 bulan).

Penyewa menerapkan metode penyusutan garis lurus dan menetapkan untuk aset tetap ini pengganda 2,5 (berdasarkan klausul 7 pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia) dan faktor pengurangan 0,5 (berdasarkan klausul 9 pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia).

Koefisien yang diterapkan pada tingkat depresiasi dasar adalah 2,5 x 0,5 = 1,25.

Tingkat depresiasi bulanan - (1: 54 bulan) x 100% x 1,25 = 2,31%.

Jumlah pengurangan depresiasi bulanan yang diperhitungkan saat mengenakan pajak atas laba adalah 330.000 rubel. x 2,31%: 100% = 7623 rubel.

3. Akuntansi untuk pembayaran sewa

Penyewa, selain penyusutan, mencerminkan dalam komposisi biaya lain yang diperhitungkan untuk perpajakan, jumlah pembayaran sewa yang dibayarkan. Pada saat yang sama, menurut sub-ayat 10 paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia, jika properti yang diterima berdasarkan perjanjian sewa diperhitungkan oleh penyewa, pembayaran sewa (sewa) diakui sebagai beban dikurangi jumlah yang diperoleh sesuai dengan Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia untuk penyusutan properti ini.

Dengan demikian, jika jumlah penyusutan atas properti sewaan melebihi jumlah pembayaran sewa yang ditentukan untuk bulan yang bersangkutan, pembayaran sewa yang dibayarkan kepada lessor tidak termasuk dalam biaya perpajakan. Dan sebaliknya, jika nilai pembayaran sewa melebihi jumlah penyusutan yang masih harus dibayar, penyewa berhak untuk juga memperhitungkan perbedaan yang ditunjukkan sebagai bagian dari biaya lain dari periode pelaporan.

Jika, menurut ketentuan perjanjian sewa, pembayaran dilakukan secara tidak merata selama masa sewa (misalnya, satu pembayaran per tahun atau setiap enam bulan), perhatian harus diberikan pada prosedur untuk mengakui pembayaran sewa sebagai beban untuk tujuan pajak.

Aturan untuk pengakuan biaya dalam akuntansi pajak ditetapkan oleh Art. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Paragraf 1 Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan prinsip umum untuk mengakui biaya berdasarkan ketentuan transaksi. Secara khusus, untuk transaksi yang berlangsung lebih dari satu periode pelaporan (pajak), beban periode pelaporan diakui berdasarkan prinsip pembentukan beban yang seragam dan proporsional.

Dalam periode pelaporan, tanggal refleksi biaya dalam akuntansi pajak untuk pembayaran sewa ditentukan sesuai dengan paragraf 7 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia:

• atau tanggal penyelesaian sesuai dengan ketentuan kontrak yang disepakati;
• atau tanggal penyampaian kepada Wajib Pajak dokumen-dokumen yang menjadi dasar perhitungan;
• atau hari terakhir periode pelaporan (pajak).

Tanggal pengakuan biaya yang diadopsi untuk tujuan akuntansi pajak oleh organisasi, sesuai dengan paragraf 3 paragraf 7 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia, harus disetujui sebagai elemen kebijakan pajak organisasi. .

Ketentuan kebijakan akuntansi tersebut dapat dirumuskan sebagai berikut: “Untuk kontrak yang pelaksanaannya bersifat berkelanjutan, khususnya untuk kontrak sewa guna usaha, beban diakui secara merata dan proporsional pada setiap periode pelaporan selama kontrak tersebut dilakukan. Dalam hal ini, tanggal pengakuan beban adalah hari terakhir periode pelaporan.

Dengan demikian, dengan jadwal pembayaran sewa yang tidak merata yang disepakati oleh para pihak selama masa sewa, untuk keperluan pengakuan sebagai beban, jumlah pembayaran sewa bulanan harus dihitung dengan membagi jumlah total mereka dengan jumlah bulan sewa.

4. Penebusan oleh penyewa properti leasing berdasarkan perjanjian leasing dan penggunaan selanjutnya

Pelunasan harta benda yang menjadi obyek sewa dapat dilakukan dengan salah satu cara pendaftaran yang sah berikut ini. Dalam hal ini, ketika membeli properti yang menjadi subjek leasing, disarankan bagi organisasi untuk menganalisis opsi yang ditunjukkan untuk menerapkan operasi pembelian dalam hal konsekuensi pajak yang dihasilkan untuk kondisi tertentu.

1. Pelunasan barang dilakukan sebagai bagian dari pelaksanaan transaksi sewa guna usaha.

Sesuai dengan Pasal 2 Undang-Undang Federal "Tentang Sewa Keuangan (Leasing)" tanggal 29 Oktober 1998 N164-FZ, leasing didefinisikan sebagai serangkaian hubungan ekonomi dan hukum yang timbul sehubungan dengan pelaksanaan perjanjian leasing, termasuk akuisisi aset sewaan.

Pada saat yang sama, transaksi leasing adalah serangkaian perjanjian yang diperlukan untuk pelaksanaan perjanjian leasing antara lessor, lessee dan penjual (pemasok) aset sewaan (ayat 3, pasal 2 UU).

Dengan demikian, hubungan hukum leasing, sebagai suatu peraturan, diformalkan oleh beberapa perjanjian yang saling berhubungan:

• perjanjian jual beli yang dibuat oleh lessor dan penjual;
• perjanjian sewa keuangan yang dibuat oleh lessor dan lessee;
• kontrak untuk penjualan dan pembelian aset sewaan antara lessor dan lessee.

Dengan demikian, pembelian kembali properti leasing, yang diformalkan dengan perjanjian jual beli yang independen, atau dilakukan berdasarkan perjanjian leasing, diakui sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari transaksi leasing yang dilaksanakan, yang menyediakan pembelian kembali properti oleh lessee.

Fitur hukum dari transaksi sewa memiliki dampak langsung pada prosedur untuk mencerminkan biaya properti sewaan yang dibeli dalam akuntansi pajak.

Pembayaran yang dilakukan oleh penyewa untuk pembelian properti sewaan diakui sebagai biaya yang tidak diperhitungkan untuk tujuan perpajakan laba, berdasarkan klausul 5 Pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan paragraf 5 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menentukan basis pajak, biaya berikut untuk perolehan dan (atau) pembuatan properti yang dapat disusutkan tidak diperhitungkan.

Dalam hal ini, terlepas dari kenyataan bahwa ketika properti sewaan ditebus, itu menjadi milik lessor, itu terus menjadi subjek leasing. Oleh karena itu, ketika menentukan biaya awal aset sewaan, seseorang harus dipandu oleh ketentuan klausa 1 pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan kata lain, jika dalam rangka transaksi leasing ada penebusan properti oleh lessee, biaya awal properti ditentukan sebagai jumlah biaya lessor untuk akuisisi, konstruksi, pengiriman, pembuatan dan membawa. ke negara bagian di mana ia cocok untuk digunakan, kecuali untuk jumlah pajak yang dapat dikurangkan atau diperhitungkan sebagai biaya sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam hal penebusan properti oleh penyewa, kepemilikan barang yang disewa beralih ke penyewa. Dengan demikian, organisasi penyewa tidak melakukan pembayaran sewa. Dengan demikian, hanya penyusutan yang diperoleh dari properti yang dibeli kembali yang direfleksikan sebagai beban dalam akuntansi pajak.

Seperti disebutkan di atas, jumlah penyusutan dihitung berdasarkan biaya awal, yang didefinisikan sebagai jumlah pengeluaran lessor untuk akuisisi properti sewaan, dan tarif penyusutan, dengan mempertimbangkan koefisien khusus yang ditetapkan dalam pasal 7, 8, 9 untuk properti yang disewa. Dengan kata lain, penyusutan diakui dengan cara yang sama yang berlaku selama periode sewa ketika properti milik lessor, yaitu. sebelum penebusan.

2 . Penebusan properti dilakukan bukan sebagai realisasi transaksi leasing, tetapi dengan bantuan perjanjian jual beli yang independen.

Perhatikan bahwa pembelian properti sewaan juga dapat diformalkan secara hukum sebagai berikut:

• pemutusan perjanjian leasing dengan kesepakatan bersama para pihak (sebagai akibatnya subjek leasing harus dikembalikan ke pemilik-penyewa);
• kesimpulan dari kontrak independen untuk penjualan properti dengan pemiliknya.

Dalam hal ini, ketika menghitung penyusutan, organisasi tidak berhak untuk menerapkan koefisien khusus yang ditetapkan oleh pasal 7, 8, 9 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk penyewaan barang, karena properti tidak lagi diakui sebagai sewa, hubungan hukum sewa telah berhenti.

Pada saat yang sama, masa manfaat peralatan yang dibeli ditentukan sesuai dengan pasal 12 Seni. 259 Kode Pajak Federasi Rusia untuk objek yang sedang beroperasi, mis. tarif penyusutan untuk properti ini dihitung dengan mempertimbangkan masa manfaat, dikurangi dengan jumlah tahun (bulan) pengoperasian properti ini oleh pemilik sebelumnya (sebelum properti dibeli, lessor adalah pemiliknya).

3. Prosedur untuk mencerminkan dalam operasi akuntansi pajak untuk penjualan properti sewaan yang dibeli

Sesuai dengan paragraf 1 paragraf 1 Pasal 268 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual properti yang dapat disusutkan, wajib pajak berhak untuk mengurangi pendapatan dari operasi tersebut dengan nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan, ditentukan sesuai dengan paragraf 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia.

Ingatlah bahwa nilai sisa dihitung sebagai perbedaan antara biaya awal dan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar sesuai dengan norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia. Biaya awal dibentuk sesuai dengan data lessor sebagai jumlah dari biaya perolehan aset sewaan (klausul 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Biaya awal aset sewaan dalam akuntansi

Prosedur untuk pembentukan biaya awal aset tetap dalam akuntansi ditetapkan oleh Peraturan tentang akuntansi untuk aset tetap (PBU 6/01) dan Instruksi tentang refleksi dalam akuntansi operasi berdasarkan perjanjian sewa (selanjutnya disebut sebagai Instruksi tersebut), disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan Rusia tanggal 17 Februari 1997 No. 15 (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 11 November 2008 No. 03-05-05-01/66, tanggal 30 Agustus, 2007 No. 07-05-06 / 225).

Dalam akuntansi, biaya awal properti dibentuk berdasarkan semua biaya yang terkait dengan perolehannya, dengan pengecualian PPN dan pajak yang dapat dikembalikan lainnya (klausul 8 PBU 6/01).

Dengan demikian, penyewa menentukan biaya awal properti sewaan dalam jumlah jumlah total yang harus dibayar berdasarkan perjanjian sewa, setelah dikurangi PPN dan pajak yang dapat dikembalikan lainnya.

Pada saat yang sama, sebelum commissioning objek sewaan, penyewa dapat dikenakan biaya tambahan yang terkait langsung dengan perolehan properti sewaan. Ini mungkin biaya pengiriman aset sewaan, pembayaran bea cukai, layanan konsultasi, bea negara untuk mendaftarkan kendaraan ke polisi lalu lintas dan biaya lainnya.

Oleh karena itu, biaya awal juga mencakup semua biaya penyewa terkait dengan penerimaan properti, yang tidak termasuk dalam harga perjanjian sewa (paragraf 2 klausul 8 Instruksi).

Dengan demikian, dalam akuntansi, biaya awal aset tetap yang menjadi subjek leasing, terdiri dari jumlah yang harus dibayar berdasarkan perjanjian leasing, setelah dikurangi PPN, biaya pembayaran bea negara untuk tindakan pendaftaran di polisi lalu lintas dan biaya jasa konsultasi, setelah dikurangi PPN.

Contoh:
Berdasarkan ketentuan perjanjian sewa, jumlah total pembayaran sewa untuk periode perjanjian sewa adalah 3.540.000 rubel, termasuk PPN 540.000 rubel.

Saat membeli OS, biaya tambahan dikeluarkan:
- bea negara yang dibayarkan oleh penyewa untuk pendaftaran subjek leasing dengan polisi lalu lintas dalam jumlah 1.800 rubel.
- layanan konsultasi yang diberikan oleh lessor pada operasi leasing dalam jumlah 15.000 rubel. termasuk PPN RUB 2.288.14

Dalam biaya awal item aset tetap dalam akuntansi, penyewa akan mencakup:

• 3.000.000 rubel - jumlah total rencana leasingtag tanpa PPN (3.540.000 - 540.000);
• 1 800 gosok. - tugas negara;
• gosok 12,711,86 - jasa konsultasi tanpa PPN (15.000 - 2.288.14).

Ini berarti bahwa biaya awal aset sewaan yang diterima untuk akuntansi oleh penyewa dalam akuntansi akan menjadi 3.014.511,86 rubel. (3.000.000 + 1.800 + 12.711,86).

Biaya awal aset sewaan dalam akuntansi pajak

Untuk tujuan perpajakan keuntungan, prosedur untuk pembentukan biaya awal sewa properti berlaku, yang berbeda dari prosedur yang digunakan dalam akuntansi (paragraf 3 ayat 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Jadi dalam akuntansi pajak, harga perolehan awal properti yang menjadi objek leasing diakui sebagai jumlah beban lessor untuk perolehan, konstruksi, pengiriman, pembuatan dan membawanya ke keadaan yang layak untuk digunakan, dengan pengecualian pajak yang dapat dikurangkan atau termasuk dalam pengeluaran sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia. Karena subjek leasing dicatat pada neraca penyewa, ia harus menerima data dari lessor tentang jumlah biaya aktual untuk perolehan aset tetap ini.

Menurut para ahli dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia, sebagaimana dinyatakan dalam Surat No. 03-03-06/1/19 tanggal 20 Januari 2011, biaya penyewa terkait dengan pengiriman aset tetap yang diterima di bawah sewa perjanjian, membawanya ke kondisi kerja, dll., tidak diperhitungkan dalam biaya asli dari objek tersebut. Selain itu, Kementerian Keuangan Federasi Rusia merekomendasikan agar biaya tersebut diperhitungkan tidak pada suatu waktu, tetapi dalam bagian yang sama selama jangka waktu perjanjian sewa sesuai dengan aturan paragraf 3 ayat 1 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21 November 2008 No. 03-03-06/1/645). Pengadilan juga sampai pada kesimpulan bahwa biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya awal aset tetap (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut 2 Oktober 2009 No. A56-41978 / 2008, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural 16 Oktober 2008 No. F09-7442 / 08-C3) .
Dengan demikian, dalam akuntansi pajak, biaya awal aset tetap, yang menjadi subjek leasing, hanya terdiri dari biaya lessor untuk akuisisinya.

Contoh.
Untuk kejelasan, kami melanjutkan contoh yang diberikan sebelumnya.

Berdasarkan ketentuan perjanjian sewa, jumlah total pembayaran sewa untuk periode perjanjian sewa adalah 3.540.000 rubel, termasuk PPN 540.000 rubel.

Saat membeli OS, biaya tambahan dikeluarkan:
- bea negara yang dibayarkan oleh penyewa untuk pendaftaran dengan polisi lalu lintas subjek sewa dalam jumlah 1.800 rubel.
- layanan konsultasi yang diberikan oleh lessor pada operasi leasing dalam jumlah 15.000 rubel. termasuk PPN RUB 2.288.14

Tetapi biaya lessor untuk akuisisi objek yang disewa berjumlah 2.950.000 rubel. termasuk PPN 450.000 rubel.
Dalam hal ini, biaya awal objek sewa untuk tujuan akuntansi pajak adalah 2.500.000 rubel (2.950.000 - 450.000).

Biaya membayar bea negara dan membayar untuk jasa konsultasi dalam akuntansi pajak harus diperhitungkan secara merata selama jangka waktu perjanjian sewa (pasal 1 dan 15, ayat 1, ayat 3, ayat 1, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).